Računovodstvo Biro Bonus1. OLAJŠAVA ZA INVESTIRANJE
a. Kolikšna je višina olajšave?
Olajšavo lahko samostojni podjetniki in pravne osebe koristite v višini 40 % investiranega zneska v opremo in neopredmetena dolgoročna sredstva. Samostojni podjetniki in pravne osebe olajšavo koristijo v celotni višini do višine davčne osnove.
b. Kaj se zgodi, če je naša davčna osnova (»davčni dobiček«) premajhen za koriščenje celotne olajšave ali imamo celo izgubo? Ali tudi v tem primeru olajšavo izgubimo?
Neizkoriščen del davčne olajšave se lahko prenese v naslednja davčna obdobja in sicer za pet let. To pomeni, da lahko v letošnjem letu optimiziramo tudi davčne obveznosti za naslednja davčna obdobja.
c. Za investicijo smo delno pridobili nepovratna sredstva. Ali tudi v tem primeru lahko izkoristimo olajšavo?
Olajšavo lahko koristimo v višini 40 % sredstev, ki smo jih investirali sami. Torej za del, ki nam je bil financiran s strani države, Evropske Unije ali iz drugih virov kot nepovratna sredstva, olajšave ne moremo koristiti.
d. Primer:
INVESTICIJA 2013 500.000 €
NEPOVRATNA SREDSTVA 200.000 €
OSNOVA ZA OLAJŠAVO 300.000 €
40 % DAVČNA OLAJŠAVA 120.000 €
DAVČNA OSNOVA 2013 (davčni prihodki-davčni odhodki) 50.000 €
KORIŠČENJE V LETU 2013 50.000 €
PRENOS V NASLEDNJA DAVČNA OBDOBJA 70.000 €
e. Za katere investicije pa olajšave ne moremo koristiti?
Davčne olajšave se ne more koristiti za investicije v:
• pohištvo in pisarniško opremo, razen računalniške opreme,
• motorna vozila, razen osebnih avtomobilov na hibridni ali električni pogon, avtobusov na hibridni ali električni pogon in tovornih vozil z motorjem, ki ustreza najmanj emisijskim zahtevam EURO V in za investicije v avtobuse z motorjem, ki ustreza najmanj emisijskim zahtevam EURO IV. To pomeni, da v letu 2013 lahko koristimo davčno olajšavo za investicije v tovorna vozila, ki ustrezajo zahtevam EURO V.
• v stvarne pravice na nepremičninah ter druge podobne pravice (na primer stavbne pravice).
2. OLAJŠAVA ZA RAZISKOVANJE IN RAZVOJ
Od 1.1.2012 lahko uveljavljamo 100 % olajšavo iz naslova vlaganj v raziskave in razvoj.
1. Kaj je opredeljeno kot vlaganja v raziskovalno – razvojno (odslej RR) dejavnost?
• Stroški za notranjo raziskovalno-razvojno dejavnost, to so stroški, nastali pri projektih raziskav in razvoja, ki se izvajajo znotraj podjetja, vključno z nakupom raziskovalno-raz¬vojne opreme, ki se izključno in stalno uporablja pri izvajanju raziskovalno-razvojne dejavnosti. • Vlaganja v zunanjo raziskovalno-razvojno dejavnost, ki predstavljajo nakup raziskovalno-razvojnih storitev, ki jih za zavezanca izvajajo druge osebe, vključno s povezanimi osebami, oziroma druge javne ali zasebne raziskovalne organizacije.
Primeri:
• razvoj konkretnih praktičnih rešitev za nove ali izboljšane materiale, naprave, proizvode, procese, sisteme ali storitve;
• razvoj orodij, vzorcev, kalupov in matric nove tehnologije;
• konstruiranje in preizkušanje prototipov in modelov pred začetkom njihovega rednega proizvajanja in uporabe;
• konstruiranje in delovanje poskusnega obrata, ki nima gospodarsko utemeljenega obsega.
Osnovno merilo za razločevanje RR od z njima povezanih dejavnosti je, da mora biti v RR prisoten pomemben element novosti in razreševanja znanstvene oziroma tehnološke nejasnosti.
V pomoč za ločevanje RR od z njim povezanih znanstvenih, tehnoloških ali industrijskih dejavnosti so objavljena naslednja vprašanja:
• Kaj je cilj projekta?
• Kaj je novega ali inovativnega v tem projektu?
• Ali išče projekt doslej neodkrite pojave, strukture ali povezave?
• Ali uporablja znanje ali tehnologijo na nov način?
• Ali je velika verjetnost, da bo zaradi projekta nastal novo (širše ali globlje) razumevanje pojavov, povezav ali principov obdelave, ki bi bilo zanimivo za več kot eno organizacijo?
• Ali pričakujemo, da bodo rezultati patentabilni?
• Kakšno osebje dela na projektu?
• Kakšne metode se uporabljajo na projektu?
• V okviru katerega programa je projekt financiran?
• Kako splošne bodo verjetno ugotovitve ali rezultati projekta?
• Ali projekt naravno sodi v drugo znanstveno, tehnološko ali industrijsko dejavnost?
2. Za katere stroške lahko uveljavljamo olajšavo?
a. notranje raziskovalno-razvojne dejavnosti:
i. stroški dela oseb, ki delajo na konkretnih raziskovalnih oziroma razvojnih projektih v podjetju v danem obdobju; nakup raziskovalno-razvojne opreme, ki se izključno in stalno uporablja pri izvajanju raziskovalno-razvojne dejavnosti zavezanca;
ii. stroški materiala in storitev, povezani z raziskovalno-raz¬vojno dejavnostjo (vključno s stroški podpornih storitev za to dejavnost);
iii. stroški izobraževanja, izključno za potrebe raziskovalnih oziroma razvojnih projektov, ki se izvajajo v podjetju;
iv. stroški, povezani z zaščito intelektualne lastnine, ki neposredno izhaja iz raziskovalnih in razvojnih dejavnosti zavezanca.
b. zunanja raziskovalno-razvojna dejavnost
i. Vlaganja v nakup raziskovalno-razvojnih storitev, ki jih izvajajo druge osebe, vključno s povezanimi osebami, oziroma druge javne ali zasebne raziskovalne organizacije;
ii. stroške pogodb z zunanjimi strokovnjaki in raziskovalci, ki delajo na raziskovalno-razvojnem projektu oziroma programu;
iii. stroške pogodb za izvajanje raziskovalno-razvojnih aktivnosti, sklenjenih z raziskovalno-razvojnimi organizacijami in drugimi osebami, ki so registrirane za opravljanje raziskovalno-razvojnih dejavnosti.
iv. Med vlaganja v nakup raziskovalno-razvojnih storitev se ne šteje nakup licenc.
3. Računovodska obravnava Stroški vlaganj v razvoj so praviloma dolgoročno razmejeni stroški in ne morejo sodelovati v odhodkih tekočega obdobja. Izjema so seveda stroški v primerih, če so razvojna prizadevanja »neuspešna« in nam ne bodo prinašala bodočih koristi. Stroški raziskave so v skladu s Slovenskimi računovodskimi standardi odhodki tekočega obdobja.
Primer: VLAGANJA V RR 2013 100.000 €
NEOPREDMETENA DOLGOROČNA SREDSTVA 100.000 €
ODHODKI TEKOČEGA LETA 0 €
UČINEK NA POSLOVNI DOBIČEK +100.000 €
DAVČNA OLAJŠAVA 100 % 100.000 €
UČINEK NA DAVČNI DOBIČEK 2013 0 €
STROŠKI NASLEDNJIH LET (AMORTIZACIJA) zmanjšujejo računovodski in davčni dobiček v naslednjih letih 100.000 €
V letu 2013 je torej učinek na davčni rezultat 0 v primeru uspešnih razvojnih vlaganj, v naslednjih letih pa se preko amortizacije ali prevrednotenj naša davčna osnova dodatno zmanjšuje. Vlaganja v RR torej zmanjšujejo našo davčno osnovo za 200 %, vendar praviloma ne v istem letu.
4. Dokumentacija Poslovni načrt ali posebni razvojni projekt oziroma program mora vsebovati vsaj:
• naslov raziskovalno-razvojnega projekta oziroma programa,
• opis vsebine raziskovalno-razvojnega projekta oziroma programa,
• seznam predvidenih aktivnosti raziskovalno-razvojnega projekta oziroma programa z oceno stroškov po posameznih aktivnostih in obdobjih,
• načrtovane mejnike med izvajanjem raziskovalno-razvojnega projekta oziroma programa, rezultate raziskovalno-razvojnega projekta oziroma programa.
Poslovni načrt ali posebni razvojni projekt oziroma program se lahko med izvajanjem dejavnosti spreminja in dopolnjuje.
